Дипломная на тему: АНАЛИЗ И ПУТИ МИНИМИЗАЦИИ РАСХОДОВ ОАО «МОСЭНЕРГОСБЫТ»

Заказ 062

Цена 3500 рублей

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И  НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

7

1.1

Классификация и признание расходов в бухгалтерском учете

7

1.2

Состав и принципы признания расходов в налоговом учете

16

1.3

Учет расходов на счетах бухгалтерского учета

24

    Выводы

36

2. АНАЛИЗ И ПУТИ МИНИМИЗАЦИИ РАСХОДОВ

ОАО «МОСЭНЕРГОСБЫТ»

40

2.1

 Характеристика организации

40

2.2

Анализ расходов ОАО «Мосэнергосбыт»

49

2.3

Рекомендации по совершенствованию учета расходов и путей их                     минимизации

58

Выводы

69

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

70

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ

76

ПРИЛОЖЕНИЯ

81

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Процесс производства или оказания услуг является основополагающим в хозяйственной деятельности любой организации. По его характеру обычно определя­ются виды основной деятельности, финансовый результат от хозяйствен­ной деятельности организации — прибыль или убытки. Поэтому любой руководитель предприятия старается умело управлять процессом производства, т.е. расходами, объемом выпуска продукции и услуг, конкурентоспособностью, качеством и т.п.

Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, ко­торый сплошь, непрерывно, взаимосвязано отражает любые хо­зяйственные операции, подтвержденные документами, обеспечи­вая достоверность, своевременность и суммарную точность информации.

Основными задачами бухгалтерского учета расходов являются:

— своевременное, полное и достоверное отраже­ние фактических расходов на производство и сбыт продукции,

— исчисление (калькулирование) фактической себестоимости от­дельных видов и всей товарной продукции,

— предоставление уп­равленческим структурам информации, необходимой для управ­ления производственными процессами и принятия решений,

— контроль за экономным и рациональным использованием мате­риальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В настоящее время право организациям предоставлено право самостоя­тельно определить состав и объем затрат на производство, фор­мирующих себестоимость продукции и услуг и прямо влияющих на фи­нансовый результат ее деятельности. Поэтому понятен интерес и стремление руководителя каждого подразделения и руководите­ля бухгалтерской службы к умению достаточно грамотно ориен­тироваться в видах, назначении и составе затрат.

Сумма расходов на производство и реализацию продукции — это издержки обращения предприятия. В учете затрат формируется основная информация для повседневных потребностей управления, поэтому он составляет важнейшую часть бухгалтерского учета организации.

Для успешной работы руководителю предприятия необходимо разбираться в информации о произведенных затратах. Анализ расходов позволит определить эффективность расходов, уточнить не будут ли они чрезмерными, подскажет, как применить сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли, поможет принять оптимальное решение при назначении цены, подбора ассортимента, поиска новых партнеров и рынков сбыта.

Анализ расходов, составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производство, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческихрешений в области затрат.

В настоящее время в условиях формирования рыночных отношений роль учета и анализа расходов в управлении хозяйственной деятельностью объективно повышается, поскольку учетно-аналитическая информация обеспечивает систему управления необходимыми данными и позволяет принять эффективные управленческие решения в области затрат.

Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности производства. Он содействует экономическому использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники, технологии производства и т.д. В результате этого повышается эффективность производства.

На основании бухгалтерской отчетности о структуре расходов руководитель может эффективнее организовать производство, оптимальнее расположить структурные подразделения.

Ну, конечно, больший интерес представляет собой порядок признания расходов в налоговом учете. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся организации. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в главу 25 Налогового кодекса РФ. Многочисленные положения главы 25 Налогового кодекса РФ урегулированы разъяснительными письмами Минфина России.

Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей бухгалтерской отчетности. А за это предусмотрена ответственность. Так искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов карается штрафом от 2000 до 3000 руб. Штраф налагается на должностных лиц. Кроме того, ответственность в этом случае предусмотрена и по статье 120 Налогового кодекса РФ. К грубым нарушениям правил учета доходов и расходов помимо прочего относится систематическое (не менее двух раз в течение календарного года) неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

Ошибки в налоговом учете расходов также чреваты. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

Из всего этого можно сделать вывод, что роль бухгалтера, умеющего правильно увидеть статьи расходов и умело составить отчет о произведенных затратах, едва ли не одна из главных для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.

Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, их самостоятельность и ответственность за результаты деятельности в условиях конкуренции на рынке обусловливают необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования расходов на ближайшую и дальнюю перспективу.

В связи с этим актуальность темы дипломной работы является очевидной в современных экономических условиях деятельности организации.

Актуальность темы исследования проводимого в рамках дипломной работыставит цель — раскрытие механизмовучета и анализа расходов организации и обоснование возможностей их снижения.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

— показать классификацию и признание расходов в бухгалтерском учете;

— охарактеризовать состав и принципы признания расходов в налоговом учете;

— показать учет расходов на счетах бухгалтерского учета;

— провести анализ расходов организации;

— дать рекомендации по совершенствованию учета расходов и путей их                     минимизации.

Объект исследования – открытое акционерное общество «Мосэнергосбыт», на материалах которого выполнена работа.

Предмет исследования – особенности бухгалтерского и налогово учета и анализа расходов, осуществляемых предприятием на основе данных финансовой отчетности.

Для достижения поставленных задач использовались следующие приемы и методы: наблюдения, обобщения, графический и табличный способы отражения результатов, факторный анализ.

В процессе написания работы были использованы научные труды отечественных экономистов, законодательные акты и нормативные документы, публикации периодической печати, бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Мосэнергосбыт» за период 2012-2013 года.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей дипломной работе ставилась цель — раскрыть механизм учета и анализа расходов организации и обоснование возможностей их снижения.

Для достижения цели были решены следующие задачи:

— показать классификацию и признание расходов в бухгалтерском учете;

— охарактеризовать состав и принципы признания расходов в налоговом учете;

— показать учет расходов на счетах бухгалтерского учета;

— провести анализ расходов организации;

— дать рекомендации по совершенствованию учета расходов и путей их                     минимизации.

По результатам проведенного исследования можно сделать обобщающий вывод. Расходами организации признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты. Под обоснованными затратами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации или делового оборота. Расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При формировании расходов по обычным видам деятельности они должны быть сгруппированы по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении (исполнении) следующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

По общему правилу, как и при принятии к бухгалтерскому учету доходов, расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, то есть в полном соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иными словами, расходы определяются по методу начисления.

В налоговом учете расходы организации делятся на затраты, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. На сумму этих затрат налогоплательщик уменьшает полученные доходы. Правда здесь есть исключение. Расходы, указанные в статье 270 Налогового кодекса РФ, при налогообложении не учитываются.

Согласно статье 253 Налогового кодекса РФ производственные расходы подразделяются на:

1) материальные расходы (ст. 254);

2) расходы на оплату труда (ст. 255);

3) суммы начисленной амортизации (ст. 259);

4) прочие расходы (ст. 263, 264).

Если отдельные виды затрат могут быть отнесены к нескольким видам расходов, то статья 252 Налогового кодекса РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно решать, к какой группе отнести такие затраты.

Расходы признаются в налоговом учете, если они:

– оправданы получением доходов;

– документально подтверждены;

– удовлетворяют принципу рациональности и обусловлены обычаями делового оборота.

Общая схема учета расходов организации представляет собой определенную последовательность выполнения учтенных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные расходы в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах.

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода.

На третьем этапе распределяются общехозяйст­венные расходы.

На последнем этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции.

На сегодняшний день ОАО «Мосэнергосбыт» – одна из крупнейших в России энергосбытовых компаний, гарантирующий поставщик электрической энергии на территории Москвы и Московской области. Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым, увеличилась. По сравнению с концом 31.12.2012 г. активы и валюта баланса  выросли на 10,4%, что в абсолютном выражении составило 3245313,0 тыс.руб.

В части пассивов, увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «Кредиторская задолженность». За прошедший период рост этой статьи составил 1953527,0 тыс.руб., в процентном соотношении ее рост составил 8,6%.

Анализируя изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли можно отметить, что за анализируемый период их общая величина возросла на  339153,0 тыс.руб. Это в целом можно назвать положительной тенденцией так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить об эффективной работе предприятия.

В общей структуре пассивов величина собственного капитала возросла на 339153,0 тыс.руб., темп прироста составил 4,9%. В наибольшей степени это изменение произошло за счет роста статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» на 339153 тыс.руб.

Таким образом, изменение за анализируемый период структуры активов и  пассивов следует признать позитивным.

Также опираясь на полученные данные можно утверждать, что ОАО «Мосэнергосбыт» является платёжеспособной  организацией, т.к. все коэффициенты ликвидности находятся в пределах нормы. К тому же наблюдается их положительная динамика.

Анализ показателей финансовых результатов указывает на рост выручки и валовой прибыли и снижение прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли, что не может расцениваться положительно.

Учет расходов ведется Обществом в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.99. № ЗЗн.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Себестоимость оказанных услуг учитывается на отдельных субсчетах счета 20 «Основное производство» по видам услуг.

Все расходы на продажу электроэнергии (мощности) и прочих товаров учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» по статьям затрат. На счете 44 «Расходы на продажу» также отражаются расходы на приобретение мощности в части, относящейся к электроэнергии, реализуемой на розничном рынке, и не относящейся к электроэнергии, реализуемой на оптовом рынке. Соответствующий объем определяется но итогам месяца на основании бухгалтерской справки расчета на основании первичных у четных документов по движению мощности.

Расходы, учитываемые на счете 44 ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи» как расходы на продажу (коммерческие расходы).

Анализируя расходы по данным отчетов о финансовых результатах и пояснений к ним, был выявлен рост расходов ОАО «Мосэнергосбыт» в течение всего анализируемого периода.

Так в 2012 г. расходы выросли на 1 726 253 тыс.руб. или на 0,8%, а в 2013 г. уже на 28 255 184 тыс.руб. или на 13,14%, что значительно превышает темп роста предыдущего года.

В 2013 году основным фактором роста расходов стала статья «Себестоимость продаж». Ее увеличение составило  10 449 599 тыс.руб. или 14,30%. В наименьшей степени увеличились прочие расходы – на 9,60%. Снижение произошло по таким статьям как «Проценты к уплате» — 33% и «Текущий налог на прибыль» — 74,20%.

Полученные данные показывают, что наибольший удельный вес из представленных видов расходов в течение всего анализируемого периода занимают коммерческие расходы. Их доля составляет 63% от всей массы расходов. Это очень высокий показатель, и как негативную тенденцию можно отметить рост их доли как в 2012 г., так и в 2013 г. на 0,1%. Следующим по уровню затрат можно назвать себестоимость, на ее долю приходится 34% в общей доле расходов и ее прирост каждый год составляет 0,3%. Остальные статьи расходов занимают несущественный объем в общей массе расходов и составляют от 0,3 до 1,8%.

Следовательно, ОАО «Мосэнергосбыт» необходимо изыскивать резервы снижения себестоимости продукции и коммерческих расходов.

Программа сокращения расходов при этом может происходить в три этапа.

1) Экспресс-сокращение можно осуществить в течение нескольких дней.

2) Быстрое сокращение потребует несколько недель или месяцев.

3) Планомерное сокращение предполагает работу, как минимум в течение нескольких лет.

Продолжительность этапов программы сокращения издержек соразмерна их эффекту: для первого он будет самым быстрым и весьма скромным, а для третьего – очень нескорым, но наиболее значительным.

Какой способ выбрать для сокращения расходов, предприятие должно выбрать ориентируясь на плановые показатели деятельности и возможности менеджмента.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ

 

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: [федер. закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ  (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)] (ред. от 05.05.2014) //Собрание законодательства РФ. – 1994. – № 32. – 05 дек. – Ст. 3301.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: [федер. закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 05.05.2014.)]//Собрание законодательства РФ. – 2000. – № 32. – 07 авг. – Ст. 3340.
  3. «О бухгалтерском учете»: [федер. закон от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ  (ред. от 02.11.2013 № 292-ФЗ) (принят ГД ФС РФ 22.02.2011] // Собрание законодательства РФ. – 2011. – №50. – 12 дек. – Ст. 7344.
  4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 27.04.2012 №55н.)//   Рос. газ. 1999. – № 116. – 22 июн.
  5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв.  Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34 н (в ред. от 24.12.2010) //   Рос. газ. 1998. – № 208. – 31 окт.
  6. Алексеева А.С., РодюшкинС.Н.  Списание затрат в бухгалтерском и налоговом учете при налогообложении прибыли / А.С.  Алексеева,  С.Н.  Родюшкин// Бухгалтер и закон. – 2014.  – № 2 (170). –С. 9-13.
  7. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Мельник М.В. – М.: Омега-Л, 2012. – 400 с.
  8. Бодрова Т.В.Налоговый учет и отчетность: учебное пособие / Т.В. Бодрова. — 2-e изд., перераб. и доп.–М.: Дашков и К, 2013. – 472 с.
  9. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. – М.: Магистр, 2013. – 416 с.
  10. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко.  – М.: Герда, 2013. – 445 с.
  11. Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина. — 2-е изд. –М.: Инфра-М, 2012. – 431 с.
  12. Ветрова Л.Н.Признание и расчет сумм представительских расходов, подлежащих налогообложению / Л.Н.Ветрова// Все для бухгалтера. – 2013. –№ 2(272). – С. 5-7.
  13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Практикум / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – 3-е изд-е. – М.: Дело и Сервис, 2011. – 144 с.
  14. Иванов Е.С. Готовимся к бухгалтерскому отчету — 2013 / Е.С. Иванов // Помощник бухгалтера. –2014. – №2. – С. 3-7.
  15. Киселева И.А. Важные особенности 2013 года / И.А. Киселева // Консультант бухгалтера. – 2013.  – № 4. – С. 4-6.
  16. Киселева И.А. Учетная политика для целей налогообложения: порядок распределения расходов / И.А. Киселева // Консультант бухгалтера. – 2014. – № 2. –С. 22-27.
  17. Киселева И.А. Экономичная отчетность / И.А. Киселева // Консультант бухгалтера. –2013. – № 8. – С. 42-47.
  18. Кистерева Е.В. Бухгалтерская отчетность и анализ финансовых результатов/ Е.В. Кистерева// Справочник экономиста. – 2013.  – № 10. – С. 11-14.
  19. Кругляк З.И., Калинская М.В.Налоговый учет и отчетность в современных условиях: учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская.–М.: Инфра-М, 2013. – 352 с.
  20. Лермонтов Ю.М. Актуальные вопросы налогового учета по отдельным операциям / Ю.М. Лермонтов // Все для бухгалтера. – 2013. – № 3(273). – С. 11-14.
  21. Лермонтов Ю.М. Учет расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль / Ю.М. Лермонтов // Бухгалтер и закон. – 2013. – № 4 (166). –С. 6-9.
  22. Лунева А.М.Бухгалтерский учет: учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева. — 2-e изд. – М.: Инфра-М, 2013. – 221 с.
  23. Лытнева Н.А., Парушина Н.В., Кыштымова Е.А.Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, Н.В. Парушина. – М.: Феникс, 2011. – 604 с.
  24. Малис Н.И., Толкушкин А.В.Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. –М.: Инфра-М, 2012. — 576 с.
  25. Малышева М.В. Бухгалтерская отчетность-2012 для субъектов малого предпринимательства  / М.В. Малышева //Помощник бухгалтера. – 2013.  – № 2. – С. 5-11.
  26. Никитина В.Ю. В новом году – новый Закон «О бухгалтерском учете»/ В.Ю. Никитина // Консультант бухгалтера. –2013.  – № 1. – С. 4-7.
  27. Оксанич Е.А., Рыбянцева М.С.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин, Е.А. Оксанич, М.С. Рыбянцева. – М.: Инфра-М, 2013. – 366 с.
  28. Поленова С.Н. Расходы, включаемые в себестоимость: состав и правила признания / С.Н. Поленова // Все для бухгалтера. – 2014. – № 1(277). – С. 3-5.
  29. Расходы для целей налогообложения: документирование, налоговый учет, судебная практика / Под ред. А.В. Брызгалин. –М.: Омега-Л, 2013. – 296 с.
  30. Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: учебное пособие. / И.Н. Томшинская. –Спб.: Питер, 336 с.
  31. Фомин В.П., Татаровский Ю.А. Формирование и анализ показателей финансового состояния организации/ В.П. Фомин,  Ю.А. Татаровский// Международный бухгалтерский учет. — 2014. – № 6.  – С. 30-38.